会计分录亦称“记账公式”，简称“分录”。它是根据复式记账原理对每笔经济业务列出相对应的双方账户及其金额的一种记录。它既是登录账簿的直接依据，又为编制会计报表提供基础数据。《政府会计制度实务案例详解 2021版 科目使用规则 会计分录编制 特殊业务处理》的目的是帮助会计工作者依据政府会计制度编写正确、全面、规范的会计分录。《政府会计制度实务案例详解 2021版 科目使用规则 会计分录编制 特殊业务处理》以政府会计制度为基础，按照行政事业单位主要业务进行分类，对涉及的会计事项及会计分录进行了全面介绍，从财务会计分录和预算会计分录两个角度讲解政府会计分录，并附有实操案例的展示与分析。 《政府会计制度实务案例详解 2021版 科目使用规则 会计分录编制 特殊业务处理》体系完整、内容全面、逻辑清晰，可以作为会计专业人士、高校会计专业师生学习政府会计制度的指导书，也可以作为会计工作者依据政府会计制度编写会计分录的工具书。

（1）紧跟新法新规，原文深入剖析 严格依据新的政府会计制度编写，呈现 “一笔业务，两种分录”新业务模式下的会计核算思维，体现新旧条文的修订变化与重点事项，逐项详细介绍政府会计所属会计科目的使用规则，帮助政府会计工作者全面掌握编写规范会计分录的正确方法。 （2）精解典型案例，实务操作范本 精选了400多个实务案例，以案例为载体深入披露政府会计制度的条文规定，诠释政府会计制度在实务工作中的应用，以财务会计分录和预算会计分录两个角度讲解政府会计分录，并提供了可落地执行的操作方法，全面提高会计工作者的实操能力。 （3）图文搭配，一目了然，轻松学习 本书“财务会计”与“预算会计”两条主线并行，以图表的形式展示核心知识点，清晰准确地揭示了逻辑节点、会计分录编写要点，把体系庞大、内容晦涩的法律条文及操作规范分解成条理清晰的结构图表，让读者易懂、学透、会用！ （4）政府会计制度编审委员会倾力打造，兼顾专业性、实战性 集合了众多会计专家、知名行业专家共同编写，打造出一本专业性的指导读本。讲解有深度，拓展有广度，以专业的知识水平与视角解读会计理论，并结合多年的培训实战经验，为读者搭建起准则、制度与实务工作的桥梁，教会读者在实践中灵活运用准则与制度。

政府会计制度编审委员会 方文彬（会计学硕士，兰州商学院会计学院教授) 邢铭强（会计学博士，兰州商学院会计学院教授) 汪华亮（法学博士，南京财经大学法学院教授) 姚 宇（经济学博士，陕西财经大学经管学院副教授） 计东亚（会计学博士，绍兴文理学院会计系副教授） 孙蕾蕾（会计学博士，烟台大学会计系副教授） 徐东方（会计学硕士，河北金融学院讲师) 唐斯圆（会计学博士，清华大学)

第 一篇 资产类业务的会计分录 第 一章 行政事业单位资产的会计分录 1.1 库存现金 1 1.1.1 提现和存现 1 1.1.2 差旅费 2 1.1.3 其他涉及现金收支的业务 4 1.1.4 受托代理、代管现金 5 1.1.5 现金溢余与短缺 6 1.2 银行存款 9 1.2.1 业务概述 9 1.2.2 会计分录 9 1.2.3 案例解析 10 1.3 零余额账户用款额度 13 1.3.1 业务概述 13 1.3.2 会计分录 13 1.3.3 案例解析 15 1.4 其他货币资金 17 1.4.1 业务概述 18 1.4.2 会计分录 18 1.4.3 案例解析 18 第二章 投资业务的会计分录 2.1 短期投资（事业单位） 20 2.1.1 取得短期投资 20 2.1.2 短期投资持有期间收到利息 21 2.1.3 出售短期投资或到期收回短期投资（国债）本息 22 2.2 长期股权投资 23 2.2.1 取得长期股权投资 23 2.2.2 持有长期股权投资期间 25 2.2.3 出售（转让）长期股权投资 29 2.3 长期债券投资（事业单位） 32 2.3.1 取得长期债券投资 32 2.3.2 持有长期债券投资期间 33 2.3.3 到期收回长期债券投资本息 34 2.3.4 对外出售长期债券投资 35 第三章 应收及预付款项的会计分录 3.1 财政应返还额度 36 3.1.1 财政直接支付方式下，确认财政应返还额度 36 3.1.2 财政授权支付方式下，确认财政应返还额度 37 3.2 应收票据（事业单位） 38 3.2.1 收到商业汇票 38 3.2.2 商业汇票向银行贴现 39 3.2.3 商业汇票背书转让 41 3.2.4 商业汇票到期 42 3.3 应收账款（事业单位） 43 3.3.1 发生应收账款 43 3.3.2 收回应收账款 44 3.3.3 逾期无法收回的应收账款 45 3.4 预付账款 47 3.4.1 发生预付账款 47 3.4.2 收到所购物资或劳务 48 3.4.3 预付账款退回 49 3.4.4 逾期无法收回的预付账款转为其他应收款 50 3.5 应收股利（事业单位） 51 3.6 应收利息（事业单位） 51 3.7 其他应收款 51 3.7.1 发生暂付款项 52 3.7.2 发生其他各种应收款项 53 3.7.3 拨付给内部有关部门的备用金 54 3.7.4 逾期无法收回的其他应收款 56 第四章 存货业务的会计分录 4.1 在途物品 58 4.1.1 购入材料等物资 58 4.1.2 所购材料等物资验收入库 59 4.2 库存物品 59 4.2.1 取得库存物品 60 4.2.2 发出库存物品 64 4.2.3 库存物品定期盘点 及毁损、报废 66 4.3 加工物品 67 4.3.1 自制物品 67 4.3.2 委托加工物品 70 第五章 固定资产、工程物资、在建工程的会计分录 5.1 固定资产 72 5.1.1 取得固定资产 72 5.1.2 与固定资产有关的后续支出 77 5.1.3 固定资产处置 79 5.1.4 固定资产定期盘点清查 81 5.2 固定资产累计折旧 82 5.3 工程物资 85 5.3.1 取得工程物资 86 5.3.2 领用工程物资 86 5.3.3 剩余工程物资 87 5.4 在建工程 88 5.4.1 建筑安装工程投资 88 5.4.2 设备投资 90 5.4.3 待摊投资 92 5.4.4 其他投资 95 5.4.5 基建转出投资 96 5.4.6 待核销基建支出 97 第六章 无形资产的会计分录 6.1 无形资产 99 6.1.1 取得无形资产 99 6.1.2 与无形资产有关的后续支出 104 6.1.3 处置无形资产 106 6.2 无形资产累计摊销 109 6.2.1 业务概述 109 6.2.2 会计分录 109 6.2.3 案例解析 110 6.3 研发支出（单位自行研究开发的无形资产） 110 6.3.1 自行研究开发项目研究阶段的支出 110 6.3.2 自行研究开发项目开发阶段的支出 111 6.3.3 自行研究开发项目达到预定用途 112 6.3.4 自行研究开发项目不能达到预定用途 112 第七章 其他资产的会计分录 7.1 政府储备物资 113 7.1.1 取得政府储备物资 113 7.1.2 发出政府储备物资 115 7.1.3 政府储备物资盘盈、盘亏、报废或毁损 118 7.2 文物文化资产 119 7.2.1 取得文物文化资产 119 7.2.2 按照规定处置文物文化资产 122 7.2.3 盘点文物文化资产 123 7.3 受托代理资产 124 7.3.1 受托转赠物资 124 7.3.2 受托存储保管物资 126 7.3.3 罚没物资 128 7.4 公共基础设施 129 7.4.1 取得公共基础设施 129 7.4.2 与公共基础设施有关的后续支出 132 7.4.3 按照规定处置公共基础设施 133 7.4.4 报废、毁损公共基础设施 133 7.5 公共基础设施累计折旧（摊销） 134 7.5.1 业务概述 135 7.5.2 会计分录 135 7.5.3 案例解析 135 7.6 保障性住房 136 7.6.1 取得保障性住房 136 7.6.2 出租保障性住房 138 7.6.3 处置保障性住房 139 7.6.4 保障性住房定期盘点清查 140 7.7 保障性住房累计折旧 141 7.7.1 计提折旧 141 7.7.2 处置保障性住房 141 7.8 待摊费用 142 7.8.1 发生待摊费用 142 7.8.2 摊销待摊费用 143 7.8.3 将摊余金额一次全部转入当期费用 144 7.9 长期待摊费用 144 7.9.1 发生长期待摊费用 144 7.9.2 摊销或一次性转销长期待摊费用 145 7.10 待处理财产损溢 146 7.10.1 账款核对时发现的库存现金短缺或溢余 146 7.10.2 资产清查过程中发现的其他资产盘盈、盘亏或报废、毁损 147 7.11 坏账准备（事业单位） 151 7.11.1 坏账准备计算公式 151 7.11.2 坏账准备的后续处理 152 第二篇 负债类业务的会计分录 第八章 举借债务的会计分录 8.1 短期借款 154 8.1.1 借入各种短期借款 154 8.1.2 银行承兑汇票到期转入短期借款 155 8.1.3 归还短期借款本息 156 8.2 长期借款 157 8.2 长期应付款 159 第九章 应付及预收款项的会计分录 9.1 应付职工薪酬 162 9.1.1 计算确认当期应付职工薪酬 162 9.1.2 向职工支付工资、津贴补贴等薪酬 164 9.1.3 从职工薪酬中代扣各种款项 165 9.1.4 缴纳职工社会保险费和住房公积金 166 9.1.5 从应付职工薪酬中支付的其他款项 167 9.2 应付账款 167 9.3 应付票据 169 9.4 预收账款 172 9.5 应交税费 174 9.5.1 应交增值税 174 9.5.2 其他应交税费 184 9.6 应付政府补贴款 188 9.7 其他应付款 190 9.7.1 预拨款项 190 9.7.2 发生其他应付义务 191 9.7.3 其他应付款的豁免 192 第十章 暂收性负债的会计分录 10.1 应缴财政款 193 10.1.1 取得或应收按照规定应缴财政的款项 193 10.1.2 处置资产取得的应上缴财政款 194 10.2 其他暂收款项 195 10.2.1 业务概述 195 10.2.2 会计分录 195 10.2.3 案例解析 195 第十一章 预计负债的会计分录 11.1 或有事项概述 197 11.2 预计负债的会计分录 197 11.2.1 确认预计负债 197 11.2.2 偿付预计负债 198 11.2.3 根据事项调整预计负债账面余额 198 11.3 预计负债的案例解析 198 第十二章 受托代理负债业务的会计分录 12.1 受托代理负债业务概述 200 12.2 受托代理负债业务的会计分录 200 12.3 受托代理负债业务的案例解析 200 第三篇 净资产类业务的会计分录 第十三章 净资产业务的会计分录 13.1 本期盈余 202 13.1.1 结转各类收入科目的本期发生额 203 13.1.2 结转各类费用科目本期发生额 203 13.1.3 结转“本期盈余”科目余额 203 13.2 本年盈余分配 205 13.2.1 结转“本期盈余”科目余额 205 13.2.2 从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金 205 13.2.3 结转“本年盈余分配”科目余额 206 13.3 专用基金（事业单位） 207 13.3.1 专用基金的提取或设置 207 13.3.2 专用基金的使用 208 13.4 无偿调拨净资产 209 13.4.1 取得无偿调入的存货、长期股权投资等资产 209 13.4.2 无偿调出存货、长期股权投资等资产 209 13.4.3 结转“无偿调拨净资产”科目余额 210 13.5 以前年度盈余调整 212 13.5.1 调整增加以前年度收入或调整减少以前年度费用 212 13.5.2 调整减少以前年度收入或调整增加以前年度费用 212 13.5.3 盘盈非流动资产，报经批准后处理 212 13.5.4 结转“以前年度盈余调整”科目 213 13.6 权益法调整（事业单位） 214 13.6.1 资产负债表日，被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动应享有（或应分担）的份额 214 13.6.2 因被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动而将应享有（或应分担）的份额计入单位净资产的，处置该项投资时 215 13.7 累计盈余 216 13.7.1 结转“本年盈余分配”科目余额 216 13.7.2 结转“无偿调拨净资产”科目余额 217 13.7.3 转入“以前年度盈余调整”科目余额 217 13.7.4 上缴财政拨款结转结余、缴回非财政拨款结转资金、向其他单位调出财政拨款结转资金 218 13.7.5 从其他单位调入财政拨款结转资金 218 13.7.6 使用专用基金购置固定资产、无形资产 218 第四篇 收入类业务的会计分录 第十四章 收入相关业务的会计分录 14.1 财政拨款收入 222 14.1.1 取得财政拨款收入 222 14.1.2 差错更正、退货收入 223 14.1.3 期末确认拨款差额 225 14.1.4 期末结转 225 14.2 事业收入（事业单位） 227 14.2.1 采用财政专户返还方式 227 14.2.2 采用预收款方式 228 14.2.3 采用应收款方式 229 14.2.4 其他方式 230 14.2.5 期末结转 230 14.3 上级补助收入（事业单位） 231 14.3.1 日常核算 231 14.3.2 期末结转 233 14.4 附属单位上缴 收入（事业单位） 234 14.4.1 日常核算 234 14.4.2 期末结转 235 14.5 经营收入（事业单位） 235 14.5.1 经营收入的确认 236 14.5.2 期末结转 237 14.5.3 增值税处理 238 14.6 非同级财政拨款收入 239 14.6.1 日常核算 239 14.6.2 期末结转 240 14.7 投资收益（事业单位） 241 14.7.1 短期债券投资收益 241 14.7.2 长期债券投资收益 242 14.7.3 长期股权投资收益 243 14.7.4 期末结转 246 14.8 捐赠收入 247 14.8.1 接受捐赠的货币资金 247 14.8.2 接受捐赠的存货、固定资产等 247 14.8.3 期末结转 248 14.9 利息收入 249 14.9.1 日常核算 249 14.9.2 期末结转 250 14.10 租金收入 250 14.10.1 预收租金方式 251 14.10.2 后付租金方式 251 14.10.3 分期收取租金方式 252 14.10.4 期末结转 253 14.11 其他收入 253 14.11.1 现金盘盈收入 254 14.11.2 科技成果转化收入 254 14.11.3 收回已核销的其他应收款 255 14.11.4 无法偿付的应付及预收款项 256 14.11.5 置换换出资产评估增值 256 14.11.6 其他情况 257 14.11.7 期末结转 257 第五篇 费用类业务的会计分录 第十五章 费用相关业务的会计分录 15.1 业务活动费用 260 15.1.1 为履职或开展业务活动人员计提并支付职工薪酬 260 15.1.2 为履职或开展业务活动发生的外部人员劳务费 261 15.1.3 为履职或开展业务活动发生的预付款项 262 15.1.4 为履职或开展业务活动购买资产或支付在建工程款等 263 15.1.5 为履职或开展业务活动所用固定资产、无形资产、公共基础设施、保障性住房的折旧（摊销） 264 15.1.6 开展管理活动内部领用库存物品 265 15.1.7 开展业务活动发生应负担的税金及附加 266 15.1.8 为履职或开展业务活动发生其他各项费用 267 15.1.9 计提专用基金 268 15.1.10 当年发生的购货退回等 268 15.1.11 期末/年末结转 269 15.2 单位管理费用（事业单位） 270 15.2.1 管理活动人员职工薪酬 270 15.2.2 为开展管理活动发生的外部人员劳务费 272 15.2.3 开展管理活动发生的预付款项 272 15.2.4 发生的其他与管理活动相关的各项费用 274 15.2.5 为开展管理活动购买资产或支付在建工程款 274 15.2.6 管理活动所用固定资产、无形资产计提的折旧、摊销 275 15.2.7 开展管理活动内部领用库存物品 276 15.2.8 开展管理活动发生应负担的税金及附加 276 15.2.9 当年发生的购货退回等 277 15.2.10 期末/年末结转 278 15.3 经营费用（事业单位） 279 15.3.1 为经营活动人员支付职工薪酬 279 15.3.2 为开展经营活动购买资产或支付在建工程款 280 15.3.3 开展经营活动内部领用材料或出售发出物品等 281 15.3.4 开展经营活动发生的预付款项 281 15.3.5 开展经营活动发生应负担的税金及附加 283 15.3.6 开展经营活动发生的其他各项费用 284 15.3.7 经营活动用固定资产、无形资产计提的折旧、摊销 284 15.3.8 计提专用基金 285 15.3.9 当年发生的购货退回等 285 15.3.10 期末/年末结转 286 15.4 资产处置费用 287 15.4.1 不通过“待处理财产损溢”科目核算的资产处置 287 15.4.2 通过“待处理财产损溢”科目核算的资产处置 288 15.4.3 期末结转 289 15.5 上缴上级费用（事业单位） 290 15.5.1 按照实际上缴的金额或者按照规定计算出应当上缴的金额 290 15.5.2 实际上缴应缴的金额 291 15.5.3 期末/年末结转 291 15.6 对附属单位补助费用（事业单位） 292 15.6.1 单位发生对附属单位补助支出 292 15.6.2 实际支出应补助的金额 292 15.6.3 期末/年末结转 293 15.7 所得税费用（事业单位） 294 15.7.1 发生企业所得税纳税义务 294 15.7.2 实际缴纳 294 15.7.3 年末结转 295 15.8 其他费用 295 15.8.1 利息费用 296 15.8.2 现金资产对外捐赠 297 15.8.3 坏账损失 297 15.8.4 罚没支出 298 15.8.5 其他相关税费、运输费等 298 15.8.6 期末/年末结转 299 第六篇 预算收入类业务的会计分录 第十六章 预算收入相关业务的会计分录 16.1 财政拨款预算收入 301 16.1.1 业务简介 301 16.1.2 会计分录 302 16.1.3 案例分析 303 16.2 事业预算收入（事业单位） 304 16.2.1 业务简介 304 16.2.2 会计分录 304 16.2.3 案例分析 305 16.3 上级补助预算收入（事业单位） 306 16.3.1 业务简介 306 16.3.2 会计分录 306 16.4 附属单位上缴预算收入（事业单位） 307 16.4.1 业务简介 307 16.4.2 会计分录 307 16.4.3 案例分析 308 16.5 经营预算收入（事业单位） 308 16.5.1 业务简介 308 16.5.2 会计分录 308 16.6 债务预算收入（事业单位） 309 16.6.1 业务简介 309 16.6.2 会计分录 309 16.7 非同级财政拨款预算收入 310 16.7.1 业务简介 310 16.7.2 会计分录 310 16.7.3 案例分析 310 16.8 投资预算收益（事业单位） 311 16.8.1 业务简介 311 16.8.2 会计分录 311 16.8.3 案例分析 313 16.9 其他预算收入 314 16.9.1 业务简介 314 16.9.2 会计分录 314 第七篇 预算支出类业务的会计分录 第十七章 预算支出相关业务的会计分录 17.1 行政支出（行政单位） 316 17.1.1 支付单位职工薪酬 316 17.1.2 支付外部人员劳务费 318 17.1.3 为购买存货、固定资产、无形资产等以及在建工程支付相关款项 318 17.1.4 发生预付账款 319 17.1.5 发生其他各项支出 320 17.1.6 当年的购货退回 321 17.1.7 年末结转 322 17.2 事业支出（事业单位） 323 17.2.1 支付单位职工（经营部门职工除外）薪酬 323 17.2.2 为专业业务活动及其辅助活动支付外部人员劳务费 325 17.2.3 开展专业业务活动及其辅助活动过程中构建相关资产支出 325 17.2.4 开展专业业务活动及其辅助活动过程中发生预付账款 326 17.2.5 开展专业业务活动及其辅助活动过程中缴纳的相关税费以及发生的其他各项支出 327 17.2.6 当年的购货退回或差错更正 328 17.2.7 期末结转 329 17.3 经营支出（事业单位） 330 17.3.1 支付经营部门职工薪酬 330 17.3.2 为经营活动支付外部人员劳务费 332 17.3.3 开展经营活动过程中构建资产支出 332 17.3.4 开展经营活动过程中发生预付账款 332 17.3.5 因开展经营活动缴纳的相关税费以及发生的其他各项支出 333 17.3.6 当年发生的购货退回或差错更正 334 17.3.7 期末结转 335 17.4 上缴上级支出（事业单位） 336 17.4.1 按照规定将款项上缴上级单位 336 17.4.2 期末结转 336 17.5 对附属单位补助支出（事业单位） 337 17.5.1 发生对附属单位补助支出 338 17.5.2 期末结转 338 17.6 投资支出（事业单位） 339 17.6.1 以货币资金对外投资 339 17.6.2 出售、对外转让或到期收回本年度以货币资金取得的对外投资 340 17.6.3 期末结转 341 17.7 债务还本支出（事业单位） 341 17.7.1 偿还各项短期或长期借款 342 17.7.2 期末结转 342 17.8 其他支出 343 17.8.1 利息支出 343 17.8.2 对外捐赠现金资产 344 17.8.3 现金盘亏损失 345 17.8.4 捐赠过程中的相关税费、运输费支出 345 17.8.5 资产置换过程中发生的相关税费支出 346 17.8.6 罚没支出等其他支出 346 17.8.7 期末结转 346 第八篇 预算结余类业务的会计分录 第十八章 预算结余相关业务的会计分录 18.1 资金结存 348 18.1.1 取得预算收入 349 18.1.2 发生预算支出 349 18.1.3 预算结转结余调整 351 18.1.4 使用专用基金 352 18.1.5 会计差错更正、购货退回的会计更正 352 18.1.6 企业缴纳所得税 353 18.1.7 确认未下达财政用款额度 354 18.1.8 注销及恢复零余额账户用款额度 355 18.2 财政拨款结转 356 18.2.1 差错更正、购货退回的会计更正 357 18.2.2 与其他单位发生的财政拨款结转资金的调入、调出 358 18.2.3 上缴或注销财政拨款结转资金或额度 359 18.2.4 内部调剂财政拨款结转资金 359 18.2.5 年末财政拨款结转和结余业务 360 18.3 财政拨款结余 362 18.3.1 会计差错更正、购货退回的会计更正 362 18.3.2 上缴或注销财政拨款结余资金或额度 364 18.3.3 内部调剂财政拨款结余资金 364 18.3.4 年末财政拨款结转和结余业务 365 18.4 非财政拨款结转 366 18.4.1 提取项目管理费或间接费 367 18.4.2 会计差错更正、购货退回的会计更正 367 18.4.3 缴回非财政拨款结转资金 368 18.4.4 年末非财政拨款结转和结余业务 369 18.4.5 划转非财政拨款专项剩余资金 370 18.5 非财政拨款结余 371 18.5.1 提取项目管理费或间接费 371 18.5.2 实际缴纳企业所得税 372 18.5.3 会计差错更正、购货退回的会计更正 373 18.5.4 划转非财政拨款专项剩余资金 373 18.5.5 年末非财政拨款结余结转业务 374 18.6 专用结余（事业单位） 375 18.6.1 提取专用基金 375 18.6.2 使用专用基金 376 18.7 经营结余（事业单位） 377 18.7.1 年末经营收支结转 377 18.7.2 年末转入结余分配 378 18.8 其他结余 378 18.8.1 年末结转预算收入及支出 379 18.8.2 其他结余的年末转出 380 18.9 非财政拨款结余分配（事业单位） 381 18.9.1 事业单位年末结余转入 381 18.9.2 计提专用基金 382 18.9.3 转入非财政拨款结余 382 第九篇 政府会计报表的编制与合并 第十九章 行政事业单位会计报表编制 19.1 行政事业单位会计报表的概述 384 19.1.1 会计报表的概念 384 19.1.2 会计报表的编制要求 385 19.1.3 会计报表的分类 386 19.1.4 年终清理 387 19.2 资产负债表 388 19.2.1 资产负债表的概述 388 19.2.2 资产负债表的内容 389 19.2.3 资产负债表的编制 389 19.2.4 资产负债表的编制实例 396 19.3 收入费用表 399 19.3.1 收入费用表概述 400 19.3.2 收入费用表的编制 401 19.3.3 收入费用表的编制实例 403 19.4 净资产变动表 406 19.4.1 净资产变动表概述 406 19.4.2 净资产变动表的编制原则 406 19.4.3 净资产变动表的报表数填列方法 407 19.4.4 净资产变动表的编制实例 409 19.5 现金流量表 410 19.5.1 现金流量表概述 410 19.5.2 现金流量表的编制 411 19.5.3 现金流量表的编制实例 415 19.6 预算收入支出表 419 19.6.1 预算收入支出表概述 420 19.6.2 预算收入支出表的编制 420 19.6.3 预算收入支出表的编制实例 423 19.7 预算结转结余变动表 426 19.7.1 预算结转结余变动表的概述 426 19.7.2 预算结转结余变动表的编制原则 427 19.7.3 预算结转结余变动表的报表数填列方法 427 19.7.4 预算结转结余变动表的编制实例 429 19.8 财政拨款预算收入支出表 432 19.8.1 财政拨款预算收入支出表的概述 432 19.8.2 财政拨款预算收入支出表的编制原则 433 19.8.3 财政拨款预算收入支出表的报表数填列方法 433 19.8.4 财政拨款预算收入支出表的编制实例 434 19.9 附注 438 19.9.1 附注的概念 438 19.9.2 附注的主要内容 439 19.9.3 会计报表重要项目的说明 440 19.9.4 本年盈余与预算结余的差异情况说明 451 19.9.5 其他重要事项说明 452 19.10 会计报表的审核、汇总与分析 453 19.10.1 会计报表的审核 453 19.10.2 会计报表的汇总 454 19.10.3 会计报表分析 454 19.10.4 会计报表分析的方法 458 第二十章 政府会计报表的合并 20.1 政府合并财务报表概述 460 20.1.1 合并范围 460 20.1.2 报表项目及格式 462 20.1.3 编制原则 462 20.1.4 合并程序 463 20.2 部门（单位）合并财务报表 465 20.2.1 部门（单位）合并资产负债表的列示项目 466 20.2.2 部门（单位）合并收入费用表的列示项目 468 20.3 本级政府合并财务报表 469 20.3.1 本级政府合并财务报表的抵销事项 469 20.3.2 本级政府合并资产负债表中的资产类列示项目 469 20.3.3 本级政府合并资产负债表中的负债类列示项目 470 20.3.4 本级政府合并收入费用表中的收入类列示项目 471 20.3.5 本级政府合并收入费用表中的费用类列示项目 471 20.4 行政区政府合并财务报表 472 20.5 附注 472 20.6 合并资产负债表和合并收入费用表的具体编制及案例 473 20.6.1 数据来源 473 20.6.2 编制步骤 473 第十篇 会计调整业务的会计分录 第二十一章 政府会计调整相关业务的会计分录 21.1 政府会计调整的概述 485 21.2 会计政策变更及其调整方法 486 21.2.1 会计政策变更的条件 486 21.2.2 会计政策变更调整的方法 486 21.2.3 会计政策调整的案例解析 487 21.3 会计估计变更 488 21.4 会计差错更正 489 21.4.1 会计差错的概念 489 21.4.2 会计差错的会计分录 489 21.5 报告日后事项 492 21.6 披露 493 第十一篇 政府和社会资本合作项目的会计分录 第二十二章 政府和社会资本合作项目的会计分录 22.1 PPP基本概念 495 22.1.1 PPP的概念 495 22.1.2 PPP的特点 496 22.1.3 PPP的作用 496 22.2 PPP发展状况 497 22.2.1 我国PPP发展状况 497 22.2.2 我国PPP的基本政策 499 22.3 PPP基本形式 501 22.3.1 PPP分类 502 22.3.2 PPP合同体系 505 22.3.3 PPP项目参与主体 506 22.3.4 PPP模式参与主体之间的法律关系 508 22.4 PPP项目付费机制与税收问题 510 22.4.1 PPP项目付费机制基本模式 510 22.4.2 PPP项目付费形式的税收问题 512 22.5 PPP模式相关财税政策 514 22.5.1 《国际财务报告解释公告第 12号——服务特许权协议》对PPP会计政策的规定 515 22.5.2 《政府会计准则第 10号——政府和社会资本合作项目合同》对PPP会计政策的规定 518 22.6 PPP项目相关会计案例 523 22.6.1 案例一——高速公路项目 523 22.6.2 案例二——生活垃圾卫生填埋场项目 532 22.6.3 案例三——垃圾焚烧发电项目 539