审计理论与实务_常红主编_9787302462422

本书按项目化教学的要求编写, 共分为十个教学项目, 项目一引导大家认识审计, 项目二介绍成为合格审计人员应遵守的职业规范, 项目三介绍审计计划阶段应完成的工作, 项目四至项目九按销售与收款循环、采购与付款循环、生产与存货循环、人力资源与工薪循环、投资与筹资循环及货币资金循环介绍了报表审计实施阶段实务操作的程序、方法和要求, 项目十介绍审计终结阶段的主要工作。

　　再版前言

　　审计是财会类专业的一门重要的专业课，主要教授学生基本的审计知识及审计方法，为学生未来就业及继续深造打下基础。我们结合近几年会计、审计工作的*新发展及高等职业教育的教学要求，修订编写了《审计理论与实务(第2版)》。

　　本书以注册会计师审计为中心内容，密切联系*新会计审计执业规范的内容，系统地介绍审计的基本理论与实务操作。在理论讲授方面，力求重点突出、通俗易懂；在审计实务方面，以风险导向审计模式为主线，系统介绍审计的基本流程及方法，重视技能培养，力求实务与理论融会贯通。本书按项目化教学的要求、工作过程系统化的思路组织编写，符合初学者的认知规律，循序渐进地介绍了如何成为合格的审计人员，如何胜任审计的基本工作。

　　在内容组织上，审计理论篇通过介绍审计的含义及审计的执业基本规范要求，旨在使初学者对审计形成基本认知并了解成为合格审计人员的基本要求。审计实务篇以会计报表审计为核心，按审计的工作过程完整地介绍了审计的工作内容及方法，以模拟企业报表审计工作情境串联内容，以工作任务的实施推动教学进程，使课堂教学与实践工作相结合，从而达到项目化教学的要求。

　　本书按审计工作中的典型任务共分为12个项目，又依照典型任务中的具体工作内容分为36个任务。在编写体例上，每个项目前以“案例引导”引入本环节学习内容，从而使学生了解本项目学习的主要内容及学习目的。每个任务会先通过“任务导入”布置工作任务，以工作任务来引导学习过程，使学生在学习知识的同时提高在实践中运用知识的能力。在完成学习任务后还有针对本任务的“能力拓展”和“复习自测题”，以检验学习成果，提高实践技能。此外，各项目中还安排了“延伸阅读”栏目，用以拓展学生的知识面及满足更高层次学习的要求。能力拓展及复习自测题的参考答案可联系出版社索取。

　　本书可作为高职高专院校财会类专业的教材使用，也可作为会计、审计、管理等相关领域从业人员的自学参考用书。

　　本书由济南职业学院的常红任主编；济南职业学院的穆宁，枣庄学院的陈立云、黄慧萍任副主编，济南职业学院王国芬参与了编写。常红负责全书总体框架、总纂统稿及项目一、项目三至十二的编写；穆宁负责复习自测题部分的组织编写；陈立云和黄慧萍负责项目二的编写；王国芬参与项目一的编写。

　　在本书的编写过程中，参考了大量相关书籍和文献资料，同时也得到了多家会计师事务所的大力支持，为我们提供了宝贵的参考资料，在此向各位作者及事务所工作人员致以诚挚的谢意。

　　由于编写人员水平有限，书中难免有疏漏及不妥之处，恳请同行专家及广大读者批评指正。

　　编者

　　前言

　　审计是财会类专业的一门重要的专业课，主要传授学生基本的审计知识及简单的审计方法，为学生未来就业及继续深造打下基础。我们根据高职高专培养应用型人才目标的要求，结合我国高等职业教育的特点，编写了本书。本书以注册会计师审计为中心内容，密切联系*新审计准则体系的内容，系统地阐述了审计的基本理论与审计实务。在理论讲授方面，力求重点突出、通俗易懂；在审计实务方面，以风险导向审计模式为主线，系统介绍审计的基本流程及方法，重视技能培养，力求实务与理论融会贯通。

　　本书按项目化教学的要求，工作过程系统化的思路组织编写，符合初学者的认知规律，循序渐进地介绍了如何成为一名合格的审计人员，如何胜任审计的基本工作。全书按审计工作过程共分为10个教学项目，项目一引导大家认识审计，项目二介绍成为合格审计人员应遵守的职业规范，项目三介绍审计计划阶段应完成的工作，项目四至项目九按销售与收款循环、采购与付款循环、生产与存货循环、人力资源与工薪循环、筹资与投资循环及货币资金循环介绍了报表审计实施阶段实务操作的程序、方法和要求，项目十介绍审计终结阶段的主要工作。在编写体例上，每个项目开始都以案例导入本环节的学习内容，并有知识链接介绍本项目要学习的相关知识，可以作为学生课前预习的内容。每个项目又分为若干的学习任务，每个学习任务均以具体的工作任务来引导学习过程，在完成学习任务后还有针对本任务的能力拓展练习，有助于教师按项目教学的思路组织教学过程，同时保证学习过程的完整性及学习者能力的提高。每个项目*后还安排了复习自测题，用以检验学习效果。能力拓展及复习自测题的参考答案可登录清华大学出版社官网进行索取。

　　本书既可作为高职高专院校财会类专业的教学用书，也可作为会计、审计、管理等相关领域从业人员的自学参考用书。

　　本书由济南职业学院常红担任主编，穆宁、陈立云担任副主编。其具体分工是：常红负责全书总体框架设计，并编写了项目二至项目九，穆宁编写项目十，陈立云编写项目一。

　　本书在编写过程中，参考了大量同类教材和文献资料，在此向各位作者致以诚挚的谢意。由于编写人员水平有限，书中难免有疏漏及不妥之处，恳请同行专家及读者批评指正。

　　编者

　　项目一审计认知

　　【技能目标】

　　*能识别各种不同类型的审计。

　　【知识目标】

　　*认识什么是审计，理解审计的特征及职能作用。

　　*了解各种审计主体。

　　项目描述

　　要学习如何进行审计工作，首先要了解什么是审计。审计与我们之前学习的财务会计有着密切的关系，是对会计信息的真实性、公允性进行监督、评价、鉴证的经济监督活动。但是，审计有与财务会计不同的方法及规范体系，对初学审计的学生来说，首先要对审计有基本的认知，才能为以后学习并掌握审计的基本技能打下基础。

　　案例引导

　　英国南海公司舞弊案

　　18世纪初，随着大英帝国殖民主义的扩张，海外贸易有了很大的发展。英国政府听取了一位银行家的建议，发行中奖债券，并将发行债券所募集到的资金，于1710年创立了南海股份公司，从事盈利前景诱人的殖民地贸易。南海公司经过近10年的惨淡经营，表现平平。1719年，英国政府允许中奖债券总额的70%(约1000万英镑)与南海公司股票进行转换。同年年底，一方面，当时英国政府扫除了殖民地贸易的障碍；另一方面，公司的董事们开始对外散布各种所谓的公司利好消息，即南海公司在年底将有大量利润可实现，并煞有介事地预计，在1720年的圣诞节，公司可能要按面值的60%支付股利。这一消息的宣布，加上公众对股价上扬的预期，促进了债券转换，进而带动了股价上升。1719年中，南海公司股价为114英镑。到了1720年3月，股价劲升至300英镑以上。而从1720年4月起，南海公司的股票更是节节攀高，到了1720年7月，股票价格已高达1050英镑。此时，南海公司老板布伦特又想出了新主意：以数倍于面额的价格，发行可分期付款的新股。同时，南海公司将获取的现金转贷给购买股票的公众。这样，随着南海股价的扶摇直上，一场投机浪潮席卷全国。由此，170多家逐渐成立的股份公司股票及原有的公司股票，都成了投机对象，股价暴涨5～6倍，各种职业的人，甚至包括军人和家庭妇女都卷入了这场旋涡中。据说，这些人中，不仅有普通民众，甚至有发现宇宙运动规律的伟大物理学家牛顿。美国经济学家加尔布雷斯在其《大恐慌》一书中这样描绘当时人们购买股票的情形：“政治家忘记了政治，律师忘记了法庭，贸易商放弃了买卖，医生丢弃了病人，店主关闭了铺子，教父离开了圣坛，甚至连高贵的夫人也忘了高傲和虚荣。”

　　1720年6月，为了制止各类“泡沫公司”的膨胀，英国国会通过了《泡沫公司取缔法》。自此，许多公司被解散，公众开始清醒过来，对一些公司的怀疑也逐渐扩展到南海公司身上。从1720年7月开始，外国投资者首先抛出南海股票，撤回资金。军队下达了要求军人回到岗位的命令。随着投机热潮的冷却，南海股价一落千丈，从1720年8月25日到9月28日，南海公司的股票价格从900英镑下跌到190英镑。1720年12月*终仅为124英镑。当年年底，政府对南海公司资产进行清理，发现其实际资本已所剩无几。那些高价买进南海股票的投资者遭受了巨大损失，政府逮捕了布伦特等人，另有一些董事自杀。“南海泡沫”事件使许多地主、商人失去了资产。

　　此后较长一段时间，民众对参股新兴股份公司闻之色变，对股票交易心存疑虑。为了平息南海公司所引发的经济恐慌，1720年9月，英国议会组织了一个由13人参加的特别委员会，对“南海泡沫”事件进行秘密查证。在调查过程中，由于牵涉许多财务问题及会计记录，特别委员会特邀了一位精通会计实务的会计师，此人名叫查尔斯·斯内尔(CharlesSnell)。他原在伦敦市的一所名为彻斯特·莱恩的学校工作，教书法和会计。查尔斯通过对南海公司账目的查询、审核，于1721年提交了一份名为“伦敦市彻斯特·莱恩学校的书法大师兼会计师对素布里奇商社的会计账簿进行检查的意见”的报告。在该份报告中，查尔斯指出了公司存在舞弊行为、会计记录严重不实等问题。但没有对公司为何编制这种虚假的会计记录表明自己的看法。

　　议会根据这份查账报告，将南海公司董事之一的雅各希·布伦特及他的合伙人的不动产全部予以没收。其中一位叫乔治·卡斯韦尔的爵士被关进了著名的伦敦塔监狱。而且，在通过的《泡沫公司取缔法》中，对股份公司的成立进行了严格的限制——只有取得国王的御批，才能得到公司的营业执照。事实上，股份公司的形式基本上已经名存实亡。

　　直到1828年，英国政府在充分认识到股份有限公司利弊的基础上，通过设立民间审计的方式，将股份公司中因所有权与经营权分离所产生的不足予以制约，才完善了这一现代化的企业制度。据此，英国政府撤销了《泡沫公司取缔法》，重新恢复了股份公司这一现代企业制度的形式。

　　(资料来源：根据中国审计网，http://www.iaudit.cn/News/ShowArticle.asp?ArticleID=159504等网络资源整理。)

　　英国南海公司的舞弊案例，对世界民间审计史具有里程碑式的影响。世界上绝大多数审计理论工作者都认为，查尔斯·斯内尔是世界上*位民间审计人员，他所撰写的查账报告，是世界上*份民间审计报告。而英国南海公司的舞弊案例也被列为世界上*起比较正式的民间审计案例。英国南海公司审计案例的发生进一步说明了：建立在所有权与经营权相分离基础上的股份公司，必须要有一个了解、熟悉会计语言的“第三者”站在公正、客观的立场上，对表达所有者与经营者利益的财务报表进行独立的检查，通过提高会计信息的可靠性来协调、平衡所有者与经营者之间的经济责任关系，保护广大投资者的利益。这个“第三者”就是审计组织与人员，如果缺乏审计这一机制，就会像英国南海公司一样，使得经营者为所欲为，严重损害所有者的利益，从而破坏整个社会经济的稳定性。

　　任务一审计的含义

　　任务导入

　　英国南海公司舞弊案让我们了解了注册会计师的诞生。随着经济的发展，注册会计师审计(即民间审计)发挥着越来越重要的作用。作为新兴的审计市场，20多年来随着我国资本市场的发展壮大，注册会计师行业也得到了迅速发展。在公司上市前的审计及上市后的年报审计过程中，注册会计师的专业服务发挥着不可替代的作用。注册会计师被称为“经济警察”，不仅在资本市场发挥着至关重要的作用，在社会经济的各个环节也发挥着非常重要的作用，小到一个企业的设立和一个项目的结算，大到整个国家经济运行的安全保障，都有注册会计师的身影。审计也和我们个人的经济生活息息相关。作为投资人，当我们在资本市场选择投资对象时，必须根据各企业的财务状况及经营成果作出判断。反映企业财务状况及经营成果的信息对投资者是如此的重要，谁来保证这些信息的公允性？这时候就需要注册会计师来对这些信息进行鉴证，从而保护投资人的利益。按我国法律规定，股票上市的股份公司的年度报告必须接受中国注册会计师审计。

　　具体任务：

　　搜集并阅读我国上市公司的年度财务报告，了解注册会计师是如何对企业的财务状况及经营成果进行鉴证的，并思考以下问题。

　　1.审计的本质是什么？

　　2.审计的对象是什么？

　　3.审计发挥了怎样的职能和作用？

　　理论认知

　　一、审计产生与发展的客观基础

　　不论是中国还是西方国家，审计都是随着社会经济发展的需要而产生和发展的。随着经济的发展，剩余产品的增加使财产所有者无法对财产实施有效的管理，从而产生了两权分离，进而产生了受托经济责任关系。财产所有者赋予其财产管理者保管和运用所有财产的权利，并要求他们负起管好用好这些财产的责任，这就是受托经济责任。

　　审计是在一定的受托经济责任关系出现时，基于经济监督的需要而产生的。从奴隶社会、封建社会到资本主义社会和社会主义社会，从审计行为的萌芽到国家审计、民间审计和内部审计机构的形成，都同财产所有权和经营管理权相分离而产生的受托经济责任有关。没有这种受托经济责任关系，就不可能产生审计行为。

　　受托经济责任关系是审计产生与发展的客观基础。人们对加强经济管理与控制的迫切要求是审计发展的动力。科学技术的发展丰富了审计内容，扩展了审计领域，完善了审计职能，尤其是为审计发展提供了方法与手段。

　　二、审计的概念

　　由审计的产生与发展可以了解到审计是基于受托经济责任关系的一种监督活动。由此，可以将审计的定义归纳为：审计是指由独立的专职机构和专业人员依法对被审计单位的财政、财务收支及其有关经济活动的合法性、公允性和效益性进行监督、评价和鉴证，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益、促进宏观调控的独立性经济监督活动。

　　对于审计的含义可以从审计的特征、主体、对象、目标、职能、作用等几个方面来理解。

　　(1)审计是一项具有独立性的经济监督活动，而独立性又是审计区别于其他经济监督活动的特征。

　　(2)审计的主体是从事审计工作的专职机构或专职人员，是独立的第三者，如国家审计机关、会计师事务所及其人员。

　　(3)审计的对象是被审计单位的财政、财务收支及其他经济活动。这就是说，审计对象不仅包括会计信息及其所反映的财政、财务收支活动，还包括其他经济信息及其所反映的其他经济活动。

　　(4)审计的主要目标不仅要审查评价会计资料及其反映的财政、财务收支的合法性和公允性，而且还要审查评价有关经济活动的效益性。

　　(5)审计的职能是对经济活动进行监督、评价和鉴证，其中监督是其基本职能。

　　(6)审计的作用是改善经营管理、提高经济效益、促进宏观调控。

　　三、审计的特征

　　(一)独立性

　　审计的本质是独立性的经济监督活动。审计的独立性是保证审计工作顺利进行的必要条件。审计关系必须由审计委托人、审计人和被审计人三方面构成，缺少任何一方，独立的、客观公正的审计都将不复存在。这是由于财产所有权与经营管理权相分离而决定的，财产所有者对企业拥有所有权但不亲自参加经营管理，为了保护自身的利益，委托审计人对财产经营者受托经济责任的履行情况进行审查，而这种审查只有独立于他们之外的第三者进行才能得到正确的、公允的、可靠的结果，这就是审计的独立性。审计关系如图1-1所示。

　　图1-1审计关系

　　独立性是审计的灵魂，没有独立性的经济监督活动，如财政、银行、税务、工商行政管理等部门所从事的经济监督活动不能称为审计。正因为审计具有独立性，才受到社会公众的信任，才能保证审计人员依法进行的经济监督活动客观公正，提出证实财务状况和经营成果的审计信息才更有价值，才能对被审计单位确定或解除受托经济责任，更好地发挥审计的监督作用。因此，独立性的经济监督活动是审计的属性。审计的属性明确揭示了独立性是审计的特征，经济监督是审计的性质。

　　(二)*性

　　审计的*性是与审计的独立性相关的。它是保证有效地行使审计监督权的必要条件。审计的独立性决定了它的*性。审计组织或人员以独立于企业所有者和经营者的“第三者”身份进行工作，他们对企业会计报表的经济鉴证，恪守独立、客观、公正的原则，按照有关法律、法规，根据一定的准则、原则、程序进行；加上取得审计人员资格必须通过国家统一规定的严格考试，因而他们具有较高的专业知识，这就保证了其所从事的审计工作具有准确性、科学性。正因为如此，审计人员的审计报告才具有一定的社会*性，并使经济利益不同的各方乐于接受。各国为保障审计的这种*性，分别通过《公司法》、《商法》、《证券交易法》、《破产法》等，从法律上赋予审计在整个市场经济中的经济监督、经济评价和经济鉴证的职能。一些国际性的组织为了提高审计的*性，也通过协调各国的审计制度、准则、标准，使审计成为一项世界性的专业服务，增强各国会计信息的一致性和可比性，以利于加强国际的经济贸易往来，促进国际经济的繁荣。

　　四、审计的主体

　　审计主体是指依法行使审计职能的独立的专职机构和专业人员，具体包括国家审计机关、内部审计机构、民间审计组织与人员。

　　(一)国家审计机关

　　国家审计机关是代表政府行使审计监督权的机构。当前，世界各国的国家审计机关按隶属关系不同，可分为下列三种类型。

　　1.立法型

　　立法型的国家审计机关隶属于立法部门，依照国家法律赋予的权力行使审计监督权。一般直接对议会负责，并向议会报告工作。目前，世界上大多数国家的*高审计机关属于立法型审计机构。例如，奥地利审计院直接隶属国民议会，每年向国民议会提交工作报告；美国审计总局(署)隶属国会，不受任何行政当局干涉，独立行使审计监督权。立法型审计机关地位高、独立性强，不受行政当局的控制和干预。

　　2.司法型

　　司法型的国家审计机关隶属于司法部门，拥有很强的司法权。例如，意大利的审计法院对公共财务案件和法律规定的其他案件有裁判权，审计法院直接向两院报告审查的结果；西班牙审计法院拥有自己的司法院；法国审计法院也有一定的审判权。司法型审计机关可以直接行使司法权力，具有司法地位和很高的*性。

　　3.行政型

　　行政型的国家审计机关隶属于政府行政部门，它是政府行政部门中的一个职能部门，根据国家赋予的权限对政府所属各级、各部门、各单位的财政财务收支活动进行审计。它们对政府负责，保证政府财经政策、法令、计划、预算的正常实施。例如，沙特阿拉伯王国审计总局是对首相负责的独立机构，年度报告应呈递国王。行政型审计机关依据政府法规进行审计工作，其独立地位较低。我国国家审计署隶属于国务院，也属于行政型审计机关。

　　还有些国家的*高审计机关介于立法、司法及行政部门之间，称为独立模式。例如，日本会计检察院既不属于议会，对内阁也具有独立的地位，而只向天皇负责。会计检察院认为其检查报告需要向国会申诉，可由检察官出席国会，或用书面说明。德国联邦审计院是联邦机构，是独立的财政监督机构，只受法律约束。联邦审计院的法定职能是协助联邦议院、联邦参议院和联邦政府作出决议。一般说来，这类审计机关只受法律约束，而不受国家机关的直接干预。

　　(二)内部审计机构

　　内部审计机构是指在部门、单位内部从事审计工作的机构，主要对本部门或本单位的财政财务收支、经营管理活动及其经济效益进行审核和评价。世界各国的内部审计机构按其隶属关系不同，可以分为主计负责制型、首长负责制型和董事会负责制型。

　　1.主计负责制型

　　主计负责制是指内部审计机构受本单位主计负责人领导。由于受到主计负责人的局限，内部审计机构在进行全面审计或经济效益审计时，难以协调各职能部门之间的关系，不易取得各职能部门的配合与支持，审计难度较大。

　　2.首长负责制型

　　首长负责制是指内部审计机构受本单位行政*高负责人直接领导。由于内部审计均不受各职能部门的制约，因而审计的独立性与*性比主计负责制型更强。但由于其受到行政主要负责人的制约，内部审计机构的独立性与*性难以充分体现。

　　3.董事会负责制型

　　董事会负责制是指内部审计机构受本单位董事会或其下设的审计委员会领导。由于内部审计不受行政负责人的制约，因而其独立性与*性都较强，能较好地发挥内部审计作用。

　　我国内部审计机构属于首长负责制型。

　　(三)民间审计组织与人员

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