会计基础_赵丽生主编_9787040407242

《会计基础/“十二五”职业教育国家规划教材》以“夯实会计理论基础、规范实务工作过程、培养会计职业能力”为宗旨，力求建设“理实一体”的会计基础教学用书。在编写的过程中，《会计基础/“十二五”职业教育国家规划教材》以“会计核算工作过程”为顶层设计依据，按照“认知会计对象-划分会计对象类别形成会计科目-设置账户-复式记账-填制、审核会计凭证形成记账依据-建立账簿-登记账簿-对账-结账-报账”的会计职业认知规律与会计核算工作过程设计教学内容，并配有《会计基础模拟实训教程》一书，以便进行相应同步实训。全书通过模拟企业——太原龙城制衣有限公司的典型业务，将教学内容串接起来，使“会计核算工作过程”浑然一体，“会计职业学习过程”水到渠成，并力求内容、语言、体系的简明通俗，使其更加适合会计专业入门教育。

　要理解所有者权益要素的概念，一定要把企业和所有者分开。企业是会计主体，所有者在企业享有的权益一般根据所有者对企业投资的大小来计算，即谁投资大谁享有的权益大，谁投资小谁享有的权益小。所有者权益要素的特征是将所有者权益和负债相比较，因为二者都是企业的权益，只是享有的权益方式不同。所有者权益增加的主要渠道包括所有者投资和企业实现利润，所有者享有对企业的管理权和利润分配权；负债增加的主要渠道是企业借款或在经营活动中形成应付未付的债务，债权人只享有收回本金和利息的权利，不享有管理权和利润分配权。
　　（二）反映企业经营成果的会计要素
　　1.收入要素
　　（1）收入要素的概念。收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
　　（2）收入要素的特征。
　　①收入是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的。日常活动包括企业销售商品、提供劳务、让渡资产使用权三种情况，如工业企业的销售收入、营业单位的劳务收入及出租固定资产等取得的租金收入等均属于收入要素的内容。反之，除了日常活动以外的其他活动所带来的经济利益的流入称为利得，利得不能作为收入要素来反映，如处置固定资产所获得的经济利益。
　　②收入表现为企业资产的增加、负债的减少或二者兼而有之，最终导致所有者权益增加。收入表现为企业资产的增加，如企业销售商品并收到银行存款；收入也可能表现为负债的减少，如在预收货款的情况下，企业实现销售收入会表现为预收账款这项负债的减少。由于收入是企业经济利益的总流入，收入的发生必然会导致企业利润的增加，收入无论表现为资产的增加还是负债的减少，最终都会导致企业所有者权益的增加。
　　③收入所导致的所有者权益的增加与所有者投入资本无关。收入是企业经营现有资产的所得，而非所有者投入带来的经济利益的流入，所有者向企业投入资本虽然也可以导致所有者权益的增加，但是它不是企业日常经营的成果，因而不能作为收入要素。
　　④收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。为第三方或客户代收的款项一方面增加企业的资产，另一方面增加企业的负债，因此不增加企业的所有者权益，也不属于本企业的经济利益，不能作为本企业的收入。如企业代国家收取增值税，商业银行代委托贷款企业收取利息，旅行社代客户购买门票、飞机票而收取的票款等。
　　（3）收入要素的内容。按收入的性质，收入要素包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入；按企业经营业务的主次分类，收入要素包括主营业务收入和其他业务收入及现金股利、利息等投资收益。其中，主营业务收入一般占企业收入的比重较大，对企业的经济效益产生较大的影响。
　　2.费用要素
　　（1）费用要素的概念。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
　　（2）费用要素的特征。
　　①费用是企业在日常活动中发生的经济利益的流出，而不是从偶发的交易或事项中发生的经济利益的流出。如工业企业支付当期的借款利息所导致的经济利益的流出是日常活动带来的，应为费用；企业在非日常活动中发生的经济利益的流出称之为损失，损失不能作为费用要素，如支付赔偿款、罚款等。
　　②费用表现为企业资产的减少、负债的增加或二者兼而有之，最终导致所有者权益的减少。费用表现为企业资产的减少，如企业用银行存款支付当期的办公费；费用也可以表现为负债的增加，如假设企业当期发生租赁费，但没有实际支付，费用则表现为企业负债的增加。由于费用是企业经济利益的总流出，费用的发生必然会导致企业利润的减少，费用无论表现为资产的减少还是负债的增加，最终都会导致企业所有者权益的减少。
　　③费用所导致的所有者权益的减少与向所有者分配利润无关。费用是企业经营现有资产的耗费，而非因向所有者分配利润而流出的经济利益，向所有者分配利润虽然也可以导致所有者权益的减少，但不能作为费用要素。
　　（3）费用要素的内容。按照费用与收入的关系，费用可以分为营业成本、营业税费和期间费用。
　　①营业成本是指所销售商品或提供劳务的成本。营业成本按照其所销售商品或提供劳务在企业日常活动中所处地位可以分为主营业务成本和其他业务成本。企业已销商品或已提供劳务的成本包括为生产该商品或劳务所发生的直接费用和间接费用，其中直接费用是直接为生产商品和提供劳务而发生的费用，包括直接材料、直接人工及其他直接支出；间接费用是生产部门（如车间）为组织和管理生产而发生的费用，称为制造费用，其通过分配计人生产成本。企业发生的直接费用和间接费用先计入产品或劳务的成本，待其销售或对外提供后转为营业成本。
　　②营业税费是指企业在经营活动中所发生的税金和附加费。
　　③期间费用是指为取得本期收入所发生的费用，包括管理费用、财务费用与销售费用。管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理整个企业的生产经营活动而发生的各种费用，如行政管理人员的工资、办公费、管理用固定资产折1日费与维修费等。财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，如借款的利息费用等。销售费用是指在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，如广告费、展览费、销售过程中的保险费、包装费、运输费、装卸费以及专设销售机构的经常性费用等。
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