政府会计理论研究_李定清等_9787521812077

政府会计理论是我国会计理论的重要组成部分。随着我国政府会计准则制度的全面实施，政府会计改革与实践中的的许多问题需要进行系统性的研究。本专著分为八章：第1章绪论，第2章政府会计理论结构，第3章政府预算会计理论，第4章政府财务会计理论，第5章政府成本会计理论，第6章政府管理会计理论，第7章政府财务报告理论，第8章政府财务报告分析理论。

　　政府会计理论是我国会计理论体系的重要组成部分。政府会计理论是政府会计实践的结果，但它又是时代的产物。建国初期，我国建立了由预算会计和企业会计共同组成的会计体系，基本上没有“政府会计”的称谓，而是将运用于政府和政府机构的会计定义为“预算会计”。传统的预算会计又分为财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计。在20世纪末，我国会计学术界才开始从预算会计逐步转向与国际接轨的政府会计研究上来。特别是2006年《中国国民经济与社会发展第十一五规划纲要》首次明确提出要“推进政府会计改革”，由此拉开了我国政府会计全面改革的序幕。从政府会计理论发展演进看，我国政府会计理论研究总是滞后于企业会计理论研究，在改革开放前，政府会计理论研究依附于政府会计制度改革，其理论研究主要围绕政府会计制度展开，研究内容比较封闭，研究政府会计的学者很少；改革开放后，会计学术界才逐步重视政府会计理论研究，研究政府会计的学者才逐渐增加，政府会计理论研究空间空前繁荣，在政府会计理论研究上取得了丰硕成果。
　　中共十一届三中全会后，我国加快了政府会计改革的步法，政府会计核算标准制定提上了重要的议事日程。国务院2014年12月批转了财政部《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》，方案提出要加快推进政府会计改革，提高政府财务管理水平，逐步建立起权责发生制政府综合财务报告制度，推动政府会计信息公开，推进国家治理体系和治理能力现代化，力争在2020年前建立具有中国特色的政府会计准则体系和权责发生制政府综合财务报告制度。2015年10月23日，财政部公布《政府会计准则——基本准则》作为政府会计的“概念框架”，统御政府会计具体准则和政府会计制度的制定，为编制政府财务报告提供了基础标准，并为政府会计实务问题提供处理原则。2016年7月，财政部相继颁布“存货、固定资产、投资、无形资产、公共基础设施和政府储备物资”等九项政府会计具体准则。2017年10月，财政部发布《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》，从2019年1月1日施行。经过五年多的努力，财政部共计制定和发布了1项基本准则、9项具体准则、1项准则应用指南、1项政府会计制度、7项特殊行业执行政府会计制度的补充规定和11项新旧制度衔接规定。2019年7月，财政部发布政府会计制度解释第1号。这些准则制度的发布，标志着具有中国特色的政府会计标准体系基本建成，传统的预算会计模式向政府会计模式转变。正是在政府会计改革的热潮中，我国政府会计理论体系的构建是新时代背景下政府会计研究的重要课题。
　　《政府会计准则——基本准则》明确我国政府会计分为政府预算会计和政府财务会计，重构了政府预算会计与政府财务会计适度分离又相互衔接的政府会计核算模式，形成了“双系统”、“双功能”、“双报告”的政府会计模式的新特征。但从理论上讲，政府会计体系有“二元论”、“三元论”和“四元论”三种观点。即“二元论”政府会计体系包括政府预算会计和政府财务会计；“三元论”政府会计体系包括政府预算会计、政府财务会计和政府成本会计；“四元论”政府会计体系包括政府预算会计、政府财务会计、政府成本会计和政府管理会计。2018年6月，财政部出台《管理会计应用指引第803号——行政事业单位（征求意见稿）》明确指出：“指引的目标是为了促进行政事业单位加强管理会计工作，提升单位内部管理，提高管理绩效和公共管理服务水平”，并从应用环境、战略管理、预算管理、成本管理、绩效管理五个维度，为行政事业单位管理会计应用提供了明确的指引。2019年7月，财政部发布《行政事业单位成本核算基本指引》（征求意见稿）。这些指引的征求意见稿的发布，表明我国在政府会计“双体系”基础上逐步推行政府成本会计和政府管理会计。正是基于以上原因，本书研究内容除政府会计基本理论外，重点研究政府预算会计、政府财务会计、政府成本会计和政府管理会计相关理论，以及政府财务报告理论和政府财务报告分析理论，立足中国政府会计改革实践，探究政府会计理论体系的构建，为我国政府会计改革提供参考。

　　《政府会计理论研究》：
　　三、我国未来政府会计理论研究的内容及其方向
　　（一）政府会计理论研究的主要内容
　　政府会计理论是我国会计理论研究的重要组成部分，也是构建具有中国特色社会主义会计理论体系的重要内容。因此，我国政府会计理论研究要立足中国实际，按照政府会计改革目标和要求，着眼于未来，指导并服务于政府会计改革与发展，服务于国家治理现代化建设，构建具有中国特色的政府会计理论体系。我们认为近期政府会计理论研究的主要内容包括以下几个方面：
　　1.政府会计基础理论研究
　　政府会计理论一般包括基础理论和应用理论。政府会计基础理论是对政府会计最为基础的理论问题的本质和规律性的认识，是整个政府会计理论的基础，是研究政府会计应用理论的出发点和前提。具体研究内容包括：现代政府会计界定及其本质、政府会计体系、政府会计目标、政府会计主体及政府会计对象、政府会计功能、政府会计信息质量特征、政府会计要素、政府会计确认与计量、政府财务报告模式、政府会计理论研究逻辑起点、政府会计研究方法，以及政府会计概念框架的构建。
　　2.政府会计准则制度理论研究
　　政府会计准则制度是政府会计核算标准问题，关系政府会计信息质量，其理论属于政府会计应用理论研究范畴，是当前政府会计理论研究的重点。具体研究内容包括：政府会计准则体系研究、政府会计制度研究、政府会计准则与政府会计制度协调研究、政府合并财务报表编制研究、政府成本会计研究、政府管理会计研究、政府内部控制研究、政府会计国际比较研究、政府财务报告审计与财务分析研究、政府会计体系及其协同研究、政府会计准则制度实施效果评价研究等。
　　3.国家治理与政府会计理论研究
　　政府会计是国家治理的基石和重要组成部分。政府会计、政府预算、政府审计是财政治理的三道防线，政府会计反映政府公共受托责任，要求提供透明的、公允的政府会计信息。因此，政府会计理论研究应该在国家治理体系中研究政府会计治理的相关理论问题，以提高国家治理水平。具体研究内容包括：国家治理、政府治理与政府会计研究、政府治理与政府会计治理功能研究、政府债务风险与政府会计改革研究、绩效管理与政府会计改革、国家治理下政府会计体系的构建、政府会计与政府廉政建设研究等。
　　4.政府会计跨学科理论研究
　　政府会计与公共管理、公共财政密切相关，因此，政府会计理论研究要依据政府会计跨学科特点，拓展政府会计理论研究的宽度，将政府会计理论与公共管理理论、公共财政理论结合，以此构建立体多维的政府会计理论框架。中国会计学会政府与非营利组织会计专业委员会已主办10届“公共管理、公共财政与政府会计”跨学科论坛，取得了丰硕的研究成果。具体研究内容包括：财政政策、财政行为与政府会计、现代财政制度与政府会计、公共管理与政府会计改革、地方政府债务与政府会计、政府财务管理、财政透明度与政府财务信息披露研究、政府会计与政府预算、政府审计协同研究。
　　（二）政府会计理论研究的发展方向
　　政府会计理论的形成与发展总是与政府会计环境密切相关。政府会计理论发展方向：构建一个立体的多元化的现代政府会计理论体系。政府会计是一个与公共管理、公共财政相互交叉跨学科的研究领域，因此，政府会计理论研究发展趋势包括以下几个方面。
　　1.政府会计体系从双体系向四体系转变
　　政府会计体系将从现有的政府预算会计与政府财务会计“双体系”基础上向政府成本会计、政府管理会计拓展，向政府会计“四体系”转变。因此，政府会计理论研究重点向政府成本会计理论、政府管理会计理论延伸，以及政府会计系统内部信息整合，将大大丰富政府会计理论研究的内容。
　　2.政府会计从核算型向管理型会计转变
　　在“互联网+”时代，会计电算化已向会计信息化转变，并逐步向会计智能化方向发展，政府会计从核算型会计向管理型会计转变是历史的必然。因此，重点研究政府会计绩效管理、政府预算管理、政府内部控制，政府债务风险管理、政府基金会计、以及政府管理会计在政府组织的应用。特别关注大数据政府会计、云计算政府会计、智能化政府会计相关理论的研究。
　　3.政府会计规范模式从准则制度模式向准则模式转变
　　目前我国政府会计规范模式采用“准则+制度”模式是依据国情所做的现实选择，从长远看，政府会计规范模式必然向准则模式转变。因此，政府会计规范模式研究要重点研究政府会计概念框架、我国政府会计准则体系的构建、国际公共部门会计准则研究、政府会计国际比较研究。
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