会计学专业系列教材：管理会计学（第3版）_韩文连编_9787563808885

　　《会计学专业系列教材：管理会计学（第3版）》系统地阐述了管理会计的基本理论和方法，考察了管理会计在企业发展过程中的历史作用，并从管理的预测决策、过程控制和业绩评价等职能要求出发，全面地介绍了管理会计的预测与决策的科学方法，详细地介绍了为企业整体确立明确目标与任务的全面预算的编制，以及结合成本的特点进行有效的计划与控制的标准成本系统的建立等。依据行为科学的原理，对企业如何建立有效的内部管理组织保证体系——责任会计也作了较深入的分析，并且通过作业成本法与传统管理会计的比较，对作业成本法的理论与方法进行了专题性的研究，其目的是为了适应信息时代对现代会计发展的要求，.不断提高核算信息与管理的相关性。

　　（三）重置成本和账面成本
　　重置成本，是指目前从市场上购买一项企业原有资产所需支付的成本，一般称之为现实成本和变现价值。
　　重置成本直接对应的概念是账面成本，即一项资产在账簿中所记录的成本。企业的资产通常是按照历史成本和实际成本记入账簿的。
　　有些被选方案涉及动用企业现有资产的问题，在分析评价这类问题时，不能根据账面成本来估价，而应该根据重置成本来估价。换句话说，账面成本是非相关成本，而重置成本才是与决策相关的相关成本。例如，某商业企业现有某种库存商品，其账面单位成本为100元／件，可是目前市场上的重置成本为150元／件，在制定这部分库存商品售价时，如果按照历史成本来考虑售价，则只要将售价定为120元／件，企业就可以认为每件获利20元。但是，在该商品售出后，若企业再按照重置成本补进同种商品，就会发现企业原来制定的售价不仅不会获得利润，实际上是在每件产品的销售过程中发生亏损30元。由此可见，在制定售价时，应以重置成本150元／件作为定价基础来考虑，才不至于发生决策失误。
　　（四）机会成本
　　机会成本，是指放弃另一个方案提供收益的机会而实行本方案时，该项失去的潜在收益，就是实行本方案的一种代价，称为本方案的机会成本。
　　例如，某企业目前有闲置资金10万元，可用于购买公开发行的企业债券（年利息率为10%），若企业购买这种债券，每年将获得利息收入l万元。该企业在作出是否购买这种债券的决策时，不能孤立地只看到这样一个方案，还应分析判断有无其他的投资机会，并估计确认其他的投资机会的潜在收益会有多少。如果该企业还有一个购买金融债券的机会（债券年利息率为12%），每年可获利息收入1.2万元，显然购买企业债券就不如购买金融债券合算，因为企业为此失去的潜在收益1.2万元大于购买企业债券可获得的收益1万元，即此时机会成本已高于原方案的收益，所以方案的优劣次序就会发生改变。也就是说，这时企业购买金融债券才是最优方案，而且购买企业债券可得到的l万元利息收入，就成为购买金融债券方案的机会成本。
　　机会成本不是我们通常意义上的成本，它不是一种实际支出和费用，而是失去的收益。这种收益不是实际的而是潜在的。机会成本总是针对某一个具体方案而言的，离开被放弃的那个方案，机会成本则无从确定。
　　机会成本在决策中的意义在于：它有助于我们全面考虑可能采取的各种方案，以便为有限的资源寻求最为有利的使用途径。
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