高级财务会计（第2版）_罗绍德，杨荣彦编_9787566806260

《高级财务会计（第2版）》共分为十一章，主要内容包括：企业合并及其会计处理、合并财务报表的编制原理、企业集团内部存货购销业务的抵销等。

　同一控制下企业合并是从合并方出发，确定合并方在合并日对企业合并事项应进行的会计处理。主要包括确定合并方和合并日、确定企业合并成本、确定合并中取得有关资产、负债的入账价值的处理。同一控制下企业合并的合并方、合并日的确定与非同一控制的合并方、合并日的确定原则相同，主要是合并成本的确定与非同一控制的不同。
　　对于同一控制下的企业合并，在合并中不涉及自少数股东手中购买股权的情况下，合并方应遵循以下原则进行相关的处理：
　　（1）合并方在合并中确认取得的被并方的资产、负债仅限于被并方账面上原已确认的资产、负债，合并中不产生新的资产和负债。
　　同一控制下的企业合并，从最终控制方的角度，其在企业合并发生前后能够控制的净资产价值量并没有发生变化，因此即便是在合并过程中，取得的净资产入账价值与支付的合并对价账面价值之间存在差额，同一控制下的企业合并中一般也不产生新的商誉因素，即不确认新的资产，但被并方在企业合并前账面上原已确认的商誉应作为合并中取得的资产。
　　（2）合并方在合并中取得的被并方各项资产、负债应维持其在被并方的原账面价值上不变。
　　被并方在企业合并前采用的会计政策与合并方不一致的，应基于重要性原则，首先统一会计政策，即合并方应当按照本企业会计政策对被并方资产、负债的账面价值进行调整，并以调整后的账面价值作为有关资产、负债的入账价值。进行上述调整的一个基本原因是将该项合并中涉及的合并及被并方作为一个整体对待，对于一个完整的会计主体，其对相关交易、事项应当采用相对统一的会计政策，在此基础上反映其财务状况和经营成果。
　　（3）合并方在合并中取得的净资产的入账价值相对于为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额，不作为损益处理而是调整资本公积或留存收益。
　　同一控制下的企业合并，本质上不作为购买，而是两个或多个会计主体权益的整合。合并方在企业合并中取得的价值量相对于所放弃价值量之间存在差额的，前者大于后者，其差额作为合并方的资本公积增加，贷记“资本公积”；前者小于后者，其差额应当先调整资本公积，资本公积的余额不足冲减的，应冲减留存收益。
　　（4）对于同一控制的控股合并，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的，体现在其合并财务报表上，即由合并后形成的母子公司构成的报告主体，无论是其资产规模还是其经营成果都应持续计算。
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