企业税务风险及内控研究_王敏著_9787307147720

本书从风险及风险管理入手，强调了内控制度在风险管理中的重要作用，结合税务的特点分析税务风险影响因素及内控制度的发展。本书重点对税收实体法和程序法的税务风险及内控制度要点进行解析，其中税务实体法风险是从一般企业和房地产企业角度，涵盖企业的筹资、成立、生产经营以及海外投融资等全过程；程序法则涉及征管各环节。本书尽可能将颁布实施的最新法规纳入研究范围。

　　《珞珈经管论丛：企业税务风险及内控研究》：
　　（二）税收制度复杂及税收负担沉重导致税务风险加大
　　1.税制复杂
　　我国经济体制处于激烈变动的过程中，但市场在经济运行中的决定性作用得到认同。.从让市场发挥作用到基础性作用到决定性作用，表明我们的市场机制在逐步完善。市场经济隐含着与计划经济截然不同的政治哲学，在计划经济下的政治逻辑是无限政府，税收和企业利润并未完全区分，收税和收费都是政府聚财的手段。但在市场经济下，政治逻辑就是有限政府，市场和政府各有其活动空间和作用边界，相互越位就会导致混乱。税收作为政府财政政策的重要手段，一方面要反映公平、公正、公开的原则，另一方面要有效引导社会分配秩序，对土地出让金、污染费、资源类收费等政府收费进行有效规制，创造一个公开透明的竞争环境。
　　中国经济的发展处于剧烈变化的时期，税收制度作为重要的国家政策手段，为配合甚至促进经济变化，也经常进行变动，导致税收制度较为复杂。在设计制度的时候，因为难以对可能出现的情况进行全面预测，导致进入实施阶段之后碰到大量的新问题和新情况，又要通过发布大量的实施细则、解释和补充规定进行解决；加上税法中的很多术语没有统一的解释，在税法实施过程中，更多地依赖于地方税务机关的解释（“地方解释”），对同一税法术语各地给出不同的地方解释是难以避免的，导致税制凌乱分散。德勤会计师事务所的《2014年亚太地区税收复杂度调查》显示，印度和中国的税收体系在亚太地区最为复杂，令投资者感到担心。报道称，调查受访者表示中国大陆地区和印度税收体系的复杂性、一致性和可预期性在他们进行投资决策时起到重要作用。
　　法律在社会生活中具有指导、评价和预测的作用，而要发挥上述作用，法律必须具有稳定性，但我国现行税收法律的经常变动导致其指导和预测作用大大降低，征纳双方都必须不断地学习新的税法规定，对已经掌握的税法知识进行应用，加上我国税收管理的系统也处于不停的升级阶段，如果未能充分掌握这些变化，将大大增加税务发生错误的风险。
　　2.税收负担重
　　税制负担包括纳税人承担的直接税款和税务机关的征税成本。首先要关注纳税人实际缴纳税款的多少，这是最直接和最为纳税人关注的成本。税负包括微观税负和宏观税负，其中微观税负既可指某一个税种占课税依据的比重，如我国对商品流通征收的增值税税负为17%，规模较大的纳税人企业所得税税负为25%；微观税负还可指一个纳税人，或者企业组织或者个人，在某一时段承受的税收负担与获取的所得之间的比重，如将某人在一年内通过直接、间接方式缴纳的增值税、营业税、所得税、车船税等与个人所得进行比对，得出个体的微观税负。目前理论界关注的是我国宏观税负高低。关于宏观税负的统计口径，中国官方和民间存在截然不同的两种观点：学界普遍认为中国宏观税负偏高，官方和一些学者则认为，与其他发展中国家相比，仍然属于偏低水平。主要分歧在于对宏观税负计算方式“财政收入/GDP”中的“财政收入”有着不同的理解和计算口径：小口径仅仅计算政府的税收收入，中口径计算政府的税收收入和社保收入，大口径计算政府的所有收入，包括税收、政府性基金、社保收入及土地出让收入等。目前普遍被专家和学者接受的，是大口径的宏观税负，即全部政府收入占GDP的比重。除一般预算收入外，还包括政府性基金收入（包括土地出让收入）、社会保险基金缴费收入、纳入财政专户管理的预算外资金收入、国有资本经营预算收入等。
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