会计重点难点精讲_牛运盈主编_9787518015306

第一节金融工具概述
一、金融工具的概念
　　金融工具，是指形成一个企业的金融资产和其他单位的金融负债或权益工具的合同。
　　金融工具本身是一种合同或合约。通常作为一种合同都有双方当事人，根据合同规定，当一方形成金融资产时，相对的另一方则发生金融负债或形成权益工具，那么这种合同就是金融工具，或称金融工具合同。
　　例如：
　　（1）企业发行债券，购买债券的一方形成了一项金融资产（即债券投资）；而发行债券的企业则因此而发生了一项金融负债（即应付债券）。
　　（2）企业发行普通股，购买股票的一方形成了一项金融资产（股权投资）；而发行股票的企业则因此而形成一项权益工具。这种权益工具是证明发行企业在扣除全部负债后的资产中的剩余权益应归属于股票投资者的凭证。由权益工具形成的权益即所有者权益（或股东权益）体现在股票发行企业的“所有者权益”中。
　　（3）企业向银行借款而签订了借款合同，银行拥有了在未来向企业收取借款本金及利息的权利，即形成一项金融资产（贷款），而企业则因此而发生了一项金融负债（短期借款或长期借款）。
　　（4）企业采用赊销方式销售商品、与购货方签订销售合同，企业形成了一项金融资产（应收账款或应收票据），而购货方则因此而发生了一项金融负债（应付账款或应付票据）。
　　以上所述的债券、股票、借款合同、销售合同等就是金融工具。持有债券或股票者拥有金融资产（债券投资或股权投资），发行债券或股票的企业，形成了金融负债或权益工具（应付债券或股本、资本公积）；商业银行或销售企业拥有了金融资产、而借款企业或购买方产生了金融负债。
　　债券、股票、借款合同、销售合同等只是一种金融工具，其本身不是金融资产或金融负债，也不是权益工具。人们有时习惯性地把债券称为债务工具，把股票称为权益工具，其实股票本身不是权益工具，只有发行企业把股票出售给投资者之后，股票才成为企业的权益工具；同样，债券本身也不是金融工具，只有发行企业将债券发行之后，债券才成为债务工具。
　　有的会计书上说，金融工具包括金融资产、金融负债、权益工具三类合同，这种提法不妥，混淆了概念。金融资产或金融负债不是合同，权益工具也不是合同。金融工具作为一种合同，可分为债券工具合同和权益工具合同。
　　合同只是一种工具，只有合同的一方形成金融资产，而另一方形成金融负债或权益工具的，这种工具才属于金融工具。如果合同的一方形成的负债不是金融负债，而是非金融负债，另一方形成的也不是金融资产，而是非金融资产，那么这种合同就不是金融工具。例如，企业采用预付款方式购买商品，支付预付款时形成了一项资产（预付账款），对方收到该款项时形成了一项负债（预收账款），该项债务未来需用相关商品来清偿，这项负债就不是金融负债，而是非金融负债。只有未来需用现金或其他金融资产清偿的债务才是金融负债。所以，预收账款不是金融负债，预付账款也不是金融资产。在这种情况下，企业与供货方签订的相关合同就不是金融工具。
二、金融工具的分类
　　金融工具按照其发展进程，分为基础金融工具和衍生金融工具。
　　（一）基础金融工具
　　基础金融工具，即传统的金融工具，包括各种商业票据（商业承兑汇票、银行承兑汇票）、权益性证券（普通股、优先股）、债权性证券（公司债券、国库券）、各种融资合同、发生债权债务关系的各种交易合同（销售合同、劳务合同、租赁合同）等。它具有以下两个特点：
　　一是其取得或发生通常伴随着资产的流入或流出。例如，企业取得某项债券，一定伴随着现金的流出；企业与银行签订借款

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