欧盟增值税反避税法律问题研究_翁武耀_9787562062578

增值税反避税是各国共同面临的税法新问题，涉及避税定义、避税与合法节税和逃税的区别、基于一般法律原则的避税本质分析、增值税特征与增值税避税定义、增值税避税原则和典型方案、各类反避税工具属性及其优缺点、增值税反避税措施适用、反避税效果、避税处罚性、反避税比例原则等实体性原则的限制、反避税举证责任以及事前裁定等程序性规则的限制等法律问题.，
　　《欧盟增值税反避税法律问题研究》立足于我国增值税改革和增值税反避税实践问题，以欧盟增值税反避税经验为研究对象，遵循从反避税一般理论探讨到结合增值税特点分析增值税反避税问题的思路，运用大陆法系国家权利滥用理论和法律欺诈理论，基于欧盟法和意大利、英国、法国、德国等成员国内国法中的反避税立法和司法判例，对上述增值税反避税法律问题进行了全面而深入的分析，并对我国增值税反避税立法提出思路和建议。

《欧盟增值税反避税法律问题研究》：
　　第二，增值税纳税义务的永久消除或避免。需要承认，根据这一原则实施增值税避税并不容易，如为了绝对消除或避免一项增值税的缴纳，实施经济活动的纳税人将征税交易转变为免税或不征税交易。但是在欧盟增值税制度中，存在一类特殊的根据该原则的增值税避税行为。这类避税行为涉及成员国关于交易实施地点确定的规则。由于交易地点可以随着某一交易的性质的变化而变化，即货物转让或服务提供，也可以随着某一主体性质的变化而变化，即是否是增值税纳税人等等，如果面对一项特定的交易或一特定的经营者，成员国A规定，相关的货物转让或服务提供的地点在成员国B，而成员国B规定在成员国A，这将使得经济经营者能够实施一项跨境的增值税避税，以避免缴纳增值税。
　　第三，增值税纳税义务的减少。这一原则与上述原则并没有实质的差异，但将两者区分的意义在于两者具有一些自己的适用领域。关于增值税纳税义务减少原则，这里介绍一些典型的实现规则：转变一项交易的法律性质，比如从购买变为租赁，或转变一项货物的性质，比如从适用高税率的货物变为适用低税率的货物或免税货物；降低税基，比如减少营业额；转变纳税人的类型，比如从普通纳税人变为适用固定抵扣的小纳税人，或从普通纳税人变为适用特殊增值税规则的其他纳税人；转变交易，比如从适用边际税率高的交易变为适用边际税率低的交易。
　　第四，不可抵扣的增值税数额的减少。与上述涉及（纳税人应当向税务机关缴纳的）增值税销项税的增值税避税原则不同，该原则涉及的是（纳税人能够向税务机关求偿的）增值税进项税。需要注意的是，减少不可抵扣的增值税原则具有非常大的意义，比其他增值税避税原则具有更大的意义。因为它构成了一项增值税领域中的特有避税原则，也就是说根据这一原则实施的增值税避税，只有在增值税领域才存在。此外，遵循该原则的避税方案相对而言更加复杂，这也决定了通常实施这类避税的纳税人是大企业，实践中，就很容易对国库利益造成损害，事实上大部分增值税避税案例都涉及不可抵扣的增值税的减少。根据这一点，可以认为，根据该原则实施的增值税避税构成了增值税避税的典型类型。下文将阐述的增值税避税方法主要就是旨在实现本原则的方法。
　　最后，上述四项原则本身并不意味着增值税避税，其实合法的增值税节税也遵循这些原则。为了识别增值税避税，主要应当评估纳税人为了取得与这些原则相对应的相关目的而使用的交易安排，从某种角度看，这些交易安排反映在下文将论述的避税方法。
　　（二）增值税避税的方法
　　通常而言，增值税避税的方法分为涉及法律交易方案的避税方法和涉及行为的避税方法。与通过法律交易安排实施的增值税避税相比，通过行为实施的增值税避税相对比较简单和直接，如为了适用更低的税率或享受增值税优惠待遇，羊绒毛衣的生产者在生产中加入了不同类型的羊毛，或将建筑用地暂时地转变为非建筑用地，方法有中止建筑许可证、在转让之后予以恢复等。不过，这里所要讨论的增值税避税方案仅指涉及法律交易方案的避税方法。那么，增值税避税方法主要有哪些？或者说，增值税避税方法具体表现为哪些法律形式的滥用？
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