《跨境投资经营税收风险指引》立足于跨国（地区）纳税人的税收权益，围绕法人、自然人纳税主体对BEPS（Base Erosion and Profit Shifting,税基侵蚀和利润转移）行动计划的落实状况，紧扣跨国（地区）纳税人规避税收管辖权这个国际税收最核心、最根本的问题，从税收管辖权的居民身份风险，“引进来”纳税人日常业务涉税风险，“走出去”纳税人投入、运营、退出的涉税风险，各国（地区）反避税风险，国际税收合作风险五个方面，通过政策的解读、案例的剖析、国家（地区）间税收环境的比较、对数字经济新规则挑战的应对等方面，深入分析涉税风险给纳税人跨国（地区）投资经营带来的困扰和影响。

目前的国际经济治理体
系面临紧迫而突出的严峻
挑战，数字经济迅猛发展
，以贸易摩擦为特征的逆
全球化趋势愈演愈烈，新
冠肺炎疫情的流行给国际
经济带来了快速且巨大的
冲击。为了应对世界百年
未有之大变局，党的十九
届五中全会做出了构建国
内国际双循环新发展格局
的战略部署。随着高水平
对外开放的推进，开拓、
合作、共赢的新步伐不断
加快，中共中央办公厅、
国务院办公厅印发了《关
于进一步深化税收征管改
革的意见》，提出了“精确
执法、精细服务、精准监
管、精诚共治”的要求（简
称“四精”要求），以深入推
进税务领域“放管服”改革，
打造市场化、法治化、国
际化的营商环境，服务“走
出去”与“引进来”，以更好
地发挥国际税收在助开放
、稳外资、维权益、强合
作等方面的积极作用。
在几十年的“引进来”和“
走出去”中，税收发挥了基
础性、支柱性、保障性的
作用。面对百年未有之大
变局的巨大挑战，面对国
际税收规则调整的重大影
响，如何从国际税收视角
更好地服务于国内国际双
循环发展中对外开放的新
局面，促使税收在优化国
际营商环境、助力跨境纳
税人投资经营方面发挥更
加积极的作用，编写者从
国际税收遵从的规划入手
，以问题为导向，以风险
管理为抓手，梳理当前跨
国（地区）纳税人存在的
涉税风险，分析业务发展
、模式创新、价值链布局
中的新问题，并进行归纳
整理、总结提炼，编写了
《跨境投资经营税收风险
指引》。
《跨境投资经营税收风
险指引》立足于跨国（地
区）纳税人的税收权益，
围绕法人、自然人纳税主
体对BEPS（Base Erosion
and Profit Shifting,税基侵蚀
和利润转移）行动计划的
落实状况，紧扣跨国（地
区）纳税人规避税收管辖
权这个国际税收最核心、
最根本的问题，从税收管
辖权的居民身份风险，“引
进来”纳税人日常业务涉税
风险，“走出去”纳税人投入
、运营、退出的涉税风险
，各国（地区）反避税风
险，国际税收合作风险五
个方面，通过政策的解读
、案例的剖析、国家（地
区）间税收环境的比较、
对数字经济新规则挑战的
应对等方面，深入分析涉
税风险给纳税人跨国（地
区）投资经营带来的困扰
和影响。特别是***低
企业税率即将设立，标志
着全球朝大规模税制改革
迈出了重大一步，这必将
给跨境纳税人的全球价值
链布局带来巨大的挑战。
因此，编写者期望在这国
际税收规则变化的前夕，
能为纳税人提供合法合规
的指引和帮助，以满足跨
境纳税人对国际税收风险
提醒的需求，满足纳税人
对政策确定性的诉求，满
足纳税人对国际税改影响
分析的渴望，鼓励纳税人
拓展国际视野和树立全球
眼光，科学合理地开展国
际税收筹划，有效规避涉
税风险，用好用足税收协
定、安全港规则等税收政
策，在全球价值链布局中
实现投资与经营收益的最
大化。也期望能为税务系
统在培养国际思维、增强
执法与服务的针对性、有
效性等方面提供指引和帮
助，鼓励税务系统坚持“术
业专攻”，坚持数据赋能，
坚持形式合法与商业实质
的思辨管理，有效落实“四
精”要求，为优化国际营商
环境，促进贸易畅通和投
资便利做出积极贡献。
他山之石，可以攻玉。
本指引运用了诸多案例，
以便以案镜鉴，使本指引
更具可读性和指导性，其
中大部分案例是南京国际
税收管理的实践总结。特
别要说明的是，本指引采
用了《中国税务报》、互
联网等媒体发表的部分案
例、管理经验、文献资料
、统计数据等成果，丰富
了指引的内容，进一步增
强了指引的全面性和可操
作性。应该说，本指引集
中了税务系统内外国际税
收管理之智慧，在这里不
再一一列明索引出处，统
一表示感谢。国家税务总
局南京市税务局国际税收
管理处顾梅平、缪寿亮、
宋雁、田青松、蔡秋萍、
薛小妹、戎姝、林静、陈
蕊蕤、解冰参与了指引的
编写，并对指引进行了多
角度的复核与审定。
鉴于本指引涉及的政策
复杂、内容广泛，虽然我
们已经尽了**的努力，
但书中不免存在遗漏和不
足之处，敬请广大读者批
评指正。
本指引编写组
2021年9月

第一章 跨国（地区）纳税人居民身份认定的风险
第一节 适用不同税收管辖权的风险
一、税收管辖权的作用
二、国际通行税收管辖权的类型
三、我国对税收管辖权的选择
四、税收居民身份
五、所得来源地的认定
六、居民税收管辖权冲突的影响
第二节 法人居民身份认定风险
一、国际通行法人居民身份确认的标准
二、我国对法人居民身份的判断
三、法人居民身份确认冲突的解决方法
四、境外注册中资控股公司居民企业的认定
第三节 常设机构的判定风险
一、常设机构的特征
二、固定场所型常设机构的判定
三、劳务型常设机构的判定
四、承包工程型常设机构的判定
五、代理型常设机构的判定
六、非居民企业非准备性或辅助性活动的判定
第四节 自然人居民身份的认定风险
一、国际通行的自然人居民身份确认的标准
二、我国对自然人居民身份确认的标准
三、有住所居民个人的认定及纳税义务
四、无住所个人的认定及纳税义务
五、自然人居民身份确认冲突的解决方法
第二章 外资企业跨境运营及管理风险
第一节 税收协定享受中的风险
一、税收协定的作用
二、可享受税收协定待遇的内容
三、享受税收协定待遇的程序
四、股息、利息和特许权使用费协定待遇的享受
五、营业利润、财产收益和国际运输对协定优惠待遇的享受
六、受益所有人的判定
七、错误享受协定待遇应承担的法律责任
第二节 非居民企业间接转让中国应税财产的风险
一、间接转让中国应税财产的内涵
二、纳税义务的确定
三、间接转让多个中国公司的收入分配及税款计算
四、不具有合理商业目的的判断
五、企业集团内财产转让具有合理商业目的情形的判断
六、安全港待遇
第三节 日常会税核算中的常见风险
一、会税差异的体现
二、会税对权责发生制的应用差异
三、会税对收付实现制的应用差异
四、合法性原则的应用
五、税法“另有规定”共存原则的应用
六、会税对实质重于形式的应用差异
七、国际税法与国内税法间冲突的处理
第四节 其他日常业务开展的风险
一、对外支付备案
二、集团跨境重组
三、以分配利润再投资递延纳税
四、预约定价安排
第三章 对外投资进入、运营和退出中的风险
第一节 投资准备阶段风险
一、国家对境外投资的管理要求
二、国家对境外投资的税收扶持政策
三、关注并用好投资目的国税收等政策
四、境外投资模式的选择
五、国际避税地的运用
第二节 投资进入阶段风险
一、境外投资实体（架构）法律形式的选择
二、境外多层架构的搭建
三、典型境外投资架构的功能
四、境外投资架构的税收风险
第三节 境外运营阶段风险
一、境外融资模式
二、境外供应链
三、境外投资利润及分回
四、境外所得税收抵免
五、典型企业境外经营面临的风险
第四节 境外投资退出风险
一、资产转让退出
二、股权转让退出
第五节 境外派遣的个人所得税风险
一、境外派遣人员的中国税收居民身份及纳税申报义务
二、境外派遣人员的纳税申报
三、境外派遣人员所得税收抵免
四、境外派遣被认定为常设机构
五、境外社保负担
第四章 税务机关反避税的风险
第一节 转让定价反避税风险
一、关联关系的判定
二、关联申报和同期资料的准备
三、转让定价管理应考虑的因素
四、转让定价方法选择的比较
五、典型转让定价的调查
第二节 受控外国企业反避税风险
一、受控外国企业规则条件
二、受控外国企业的判定
三、受控外国企业利润的分配
第三节 一般反避税风险
一、一般反避税的启动
二、对滥用公司组织形式实施一般反避税
三、对滥用税收协定实施一般反避税
第四节 个人反避税风险
一、个人反避税的法律规定
二、引入转让定价规则
三、引入受控外国公司规则
四、个人一般反避税
第五章 国际税收协作带来的风险
第一节 国际国内税务争议风险
一、税收筹划：避税与偷税的界限
二、跨境经营产生税务争议的表现形式
三、国家和跨国纳税人之间税务争议的法律救济
四、国家间税务争议的国际协商
第二节 国际税收情报交换风险
一、《多边税收征管互助公约》及其影响
二、美国的FATCA及其影响
三、共同申报准则（CRS）及其影响
第三节 国际遵从确认计划和联合审计
一、国际遵从确认计划
二、联合审计
第四节 “一带一路”税收征管合作机制
一、“一带一路”税收征管合作机制的目标和职能
二、“一带一路”沿线国家税收争端的解决机制
第五节 数字经济挑战
一、数字经济给传统税